В.Д. Улас. Прогрессивное налогообложение. ФЭО

Депутат фракции КПРФ в Госдуме Владимир Улас подготовил проект федерального закона «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Сутью законодательной инициативы является внедрение в РФ прогрессивной шкалы налогообложения.  В отличие от предыдущих законопроектов , посвящённых данной теме, предложение В.Д. Уласа основано на глубоких исследованиях реалий современной российской экономики, а также налогового и финансового права.

Приводим текст законопроекта

(- с текстом законопроекта можно ознакомиться здесь

— с текстом пояснительной записки к законодательной инициативе можно ознакомиться здесь)

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ

проекта федерального закона «О внесении изменений в главу 23

части второй Налогового кодекса

Российской Федерации».

Для расчёта экономического эффекта от применения, предлагаемых в законопроекте (см. табл.1), прогрессивных ставок налога на доходы физических лиц (НДФЛ), необходимо знать общую численность налогоплательщиков, их распределение по группам доходов и величину суммарного годового дохода по каждой группе.

 

Таблица 1

Cтавки НДФЛ в зависимости от суммарного налогооблагаемого годового дохода

Размер налогооблагаемого совокупного годового дохода	Налоговая ставка
До 120000  рублей	10%
От 120001 до 500000 рублей	12000 рублей + 15% с суммы, превышающей 120000 рублей
От 500001 до 1100 000 рублей	69000 рублей + 25% с суммы, превышающей 500000 рублей
От 1100001 до 2900000 рублей	219000 рублей + 35%  с суммы, превышающей 1 100000 рублей
Свыше 2900000 рублей	849000 рублей +45% с суммы, превышающей 2900000 рублей

Однако в применяемых в настоящее время формах статистической налоговой отчетности, утвержденных Федеральной налоговой службой (ФНС), подобная информация отсутствует.

Так в форме статистической налоговой отчетности 5–НДФЛ, составленной на основе обобщения деклараций 2–НДФЛ от налоговых агентов, группы доходов и число налогоплательщиков не предусмотрены. А в форме статистической налоговой отчетности 1–ДДК, составленной на основе обобщения деклараций 3–НДФЛ, представляемых индивидуальными налогоплательщиками, дано лишь количество деклараций по семи группам (см. табл.5), не совпадающих с предлагаемыми в законопроекте. При этом ни суммарный, ни средний доход по группам не указаны.

Таким образом, официальная статистическая налоговая информация, необходимая для точного расчета экономического эффекта, достигаемого в случае принятия данного законопроекта, отсутствует.

Для определения общей численности налогоплательщиков были использованы статистические данные Росстата, Минэкономразвития и ФНС.

Так, согласно оценке Росстата за 2010 г. численность экономически активного населения России составляла 76 млн. человек, из которых около 6 млн.  признавались статистикой безработными. Таким образом, общее число работающих составляло 70 млн. человек. При этом по данным Росстата и Минэкономразвития средняя заработная плата за 2009–2010 гг. составляла 18,8 и 20,8 тыс. руб. в месяц, а годовой фонд заработной платы (ФЗП) – 10,6 и 11,7 трлн. руб. соответственно. Отсюда можно определить, что количество работающих налогоплательщиков, официально получавших зарплату с представлением деклараций 2–НДФЛ, составляло в 2009–2010 гг. 46,9–46,7 млн. человек.

Общее количество налогоплательщиков по декларации 2–НДФЛ можно  определить по числу предоставленных стандартных налоговых вычетов, количество которых в 2009г. составило 47,2 млн. К этой цифре следует добавить около 2,5 млн. налогоплательщиков, не получавших стандартный налоговый вычет. Кроме того 4,81 млн. налогоплательщиков по данным ФНС, самостоятельно представили декларации 3-НДФЛ.

Таким образом, общее количество налогоплательщиков в 2009г. составило порядка 54,5 млн. человек.

Очевидно, что разницу в 15,5 млн. человек между числом работающих 70 млн. и количеством налогоплательщиков 54,5 млн. составляли лица, получавшие доход в наличной форме и не платившие НДФЛ. Подобная ситуация указывает на очень низкую эффективность существующей налоговой системы и характерна для стран «третьего мира».

Для определения численного распределения налогоплательщиков по группам доходов, предлагаемых законопроектом, были использованы данные Росстата за апрель 2009 г.

В табл.2 приведены данные по процентному распределению работников в зависимости от размера начисленной заработной платы, а в табл.3 – распределение общей суммы начисленной заработной планы и средней заработной платы по 10-ти процентным группам работников. Учитывая, что средняя зарплата в 2010 г. увеличилась по отношению к апрелю 2009 г. на 13,7%, можно рассчитать значения зарплат за 2010 г. Соответствующие расчётные данные для 2010 г. приведены в табл.2 и 3.

 

                                                                                                             Таблица 2

Процентное распределение работников по размеру начисленной месячной заработной платы

Численность работников, %	Величина начисленной заработной платы, руб. (Росстат апрель 2009 г.)	Величина начисленной заработной платы, руб.(расчёт для 2010 г.).
2,6	до 4200,0	до 4775,0
6,9	от 4200,1 до 5000,0	от 4775,1 до 5685,0
4,4	от 5000,1 до 5800,0	от 5685,1 до 6595,0
4,4	от 5800,1 до 6600,0	от 6595,1 до 7504,0
4,3	от 6600,1 до 7400,0	от 7504,1 до 8414,0
8,2	от 7400,1 до 9000,0	от 8414,1 до 10233,0
7,8	от 9000,1 до 10600,0	от 10233,1 до 12052,0
7,3	от 10600,1 до 12200,0	от 12052,1 до 13871,0
6,6	от 12200,1 до 13800,0	от 13871,1 до 15691,0
6	от 13800,1 до 15400,0	от 15691,1 до 17510,0
5,2	от 15400,1 до 17000,0	от 17510,1 до 19329,0
4,5	от 17000,1 до 18600,0	от 19329,1 до 21148,0
4	от 18600,1 до 20200,0	от 21148,1 до 22965,0
3,3	от 20200,1 до 21800,0	от 22965,1 до 24787,0
5,5	от 21800,1 до 25000,0	от 24787,1 до 28425,0
5,8	от 25000,1 до 30000,0	от 28425,1 до 34110,0
3,8	от 30000,1 до 35000,0	от 34110,1 до 39795,0
2,5	от 35000,1 до 40000,0	от 39795,1 до 45480,0
2,8	от 40000,1 до 50000,0	от 45480,1 до 56850,0
2,6	от 50000,1 до 75000,0	от 56850,1 до 85275,0
1,5	свыше 75000,0	свыше 85275,0

Как было показано выше, общее число получающих зарплату в 2010 г. составило порядка 46,7 млн. человек или по 4,67 млн. в каждой 10–ти процентной группе.

Данные приведенные в табл.2 и 3 позволяют определить численность только первых трёх групп налогоплательщиков, уплачивающих НДФЛ по прогрессивной шкале, предлагаемой в законопроекте (см. табл.1).

Принимая для 2010 г. прожиточный минимум, необлагаемый в соответствие с законопроектом подоходным налогом, в 8,33 тыс. руб. в месяц, получим численность первой группы с доходами до 100 тыс. руб. в год порядка 10,5 млн. человек. Численность второй и третьей групп с доходами от 100 до 220 и от 220 до 600 тыс. руб. в год составит около 18 и 15,4 млн. налогоплательщиков соответственно.

                                                                                                       Таблица 3

Распределение общей суммы начисленной заработной платы и средняя заработная плата по 10-ти процентным группам работников

10-ти процентные группы работников	Общая сумма начисленной  зарплаты, в  %, (Росстат апрель 2009 г.)	Средняя зарплата по группе,руб., (Росстат апрель 2009 г.)	Средняя зарплата по группе за 2010 г.,руб. (расчёт)	Суммарная зарплата работников группы за 2010 г., млрд. руб. (расчёт)
первая	2,3	4136	4703	263,6
вторая	3,3	5993	6814	381,9
третья	4,3	7869	8947	501,4
четвертая	5,4	9873	11226	629,1
пятая	6,6	12028	13676	766,4
шестая	7,9	14490	16475	923,3
седьмая	9,6	17513	19912	1115,9
восьмая	11,8	21663	24631	1380,3
девятая	15,7	28673	32601	1827
десятая	33,1	60631	68937	3863,3
Всего	100	18287	20798	11655,2

Для расчёта распределения по группам доходов и величины суммарного годового дохода по каждой группе для 4,81 млн. налогоплательщиков, самостоятельно предоставляющих налоговые декларации 3–НДФЛ, были использованы данные ФНС за 2009 г. в форме статистической налоговой отчётности 1–ДДК, приведенные в табл.4 (более поздние данные отсутствуют).

Учитывая, что в форме 1–ДДК предусмотрено только количество деклараций по семи группам годовых доходов, автором законопроекта были оценены приближённые значения среднего дохода на одну декларацию по каждой группе и на их основе – значения суммарного годового дохода по группе.

Следует отметить, что согласно данным ФНС, приведенным в табл.4, общий доход по 4,81 млн.  декларациям составил 8,08 трлн. руб., с которого был начислен НДФЛ в 135,5 млрд. рублей или 1,7% от годового дохода данной категории налогоплательщиков. Налоговая база составила около 1,1 трлн. руб., а суммарные налоговые вычеты – почти 7 трлн. руб. При этом по 401 тыс. деклараций от предпринимателей, фермеров, нотариусов и адвокатов, чей суммарный годовой доход составил 1,51 трлн. руб., был уплачен НДФЛ в размере всего 13,5 млрд. руб. или 0,9 % от их доходов. Очень низкое значение НДФЛ определили налоговые вычеты в 1,41 трлн. руб., в том  числе 1,26 трлн. – профессиональные налоговые вычеты.

                                                       Таблица 4

Распределение налогоплательщиков по группам доходов, расчетные средние и суммарные годовые доходы налогоплательщиков  (на основе формы 1–ДДК за 2009 г.)

№	Годовой доход, млн. руб.	Коли-во налогоплательщиков, тыс.	Расчетный годовой доход налогоплательщика, млн. руб.	Расчетный суммарный годовой доход, млрд. руб.
1	до 1	4510	0,6	2706
2	1 — 10	268	4	1070
3	10-100	27,3	32,6	890
4	100-500	4,4	242	1064
5	500-1000	0,557	700	390
6	1000-10000	0,386	4000	1540
7	Свыше 10000	0,029	14480	420
	Всего	4810	1, 68	8080

Отметим, что согласно данным Росстата, приведенным в табл.3, отношение средней зарплаты самой состоятельной 10-ой группы к первой равно 14,7 (данное значение близко к официальной величине децильного коэффициента, значение которого по официальным данным Росстата в 2008-2009 гг. составляло 16,8-16,7 соответственно). Однако при этом не учтены  иные виды доходов граждан и прежде всего, связанные с имуществом  и финансовыми активами. Так из формы налоговой отчётности 5–НДФЛ следует, что суммарные доходы по декларациям 2–НДФЛ в 2009 г. составили 23,4 трлн. руб., а налоговая база – 12 трлн. руб., с которой был начислен НДФЛ в 1,54 трлн. руб. Общие налоговые вычеты составили 11,4 трлн. руб., из них 10,9 трлн. были связаны с убытками при продаже ценных бумаг (код вычетов 307) и были получены по 245 тыс. деклараций. Но поскольку в соответствие с действующим законодательством налоговый вычет не может превосходить официальный доход налогоплательщика то, очевидно, что в среднем годовой доход для 245 тыс. наиболее состоятельных налогоплательщиков составил более 45 млн. рублей.

Если прибавить к 245 тыс. налогоплательщиков, имевших согласно 5–НДФЛ за 2009 г. доход не менее чем 10,9 трлн. руб., ещё 300 тыс. налогоплательщиков по декларациям 3–НДФЛ с общим доходом в    5,37 трлн. руб. (строки 2–7 в табл.4), то получается, что 545 тысяч наиболее состоятельных налогоплательщиков имели в 2009 году доход более 16,27 трлн. руб. Учитывая, что общие доходы всех 54,5 млн. налогоплательщиков за этот период составляли около 31,48 трлн. рублей, получается, что на долю 1% самым состоятельных приходится более 51% всех доходов.

При этом согласно данным Росстата, приведенным в табл.2–3, суммарный доход 10%  самых бедных налогоплательщиков (5,45 млн. человек), для которых заработная плата является единственным источником дохода, не превышал в 2009г. 280 млрд. руб., что составляло менее 1% всех доходов налогоплательщиков. Таким образом, реальное значение децильного коэффициента для налогоплательщиков составляет более 60.

 

Следует обратить внимание на то, что с 2007 по 2010 гг. суммарный доход налогоплательщиков увеличился с 23 трлн. до 35,1 трлн. руб.  или на 53%. При этом величина НДФЛ увеличилась с 1,6 до 1,9 трлн. руб. т. е. всего на 19%, а доля НДФЛ снизилась до 6% от величины суммарного годового дохода.

Главной причиной низких поступлений от НДФЛ является уменьшение величины налогооблагаемой базы за счёт все возрастающих налоговых вычетов, львиная доля которых приходится на очень узкую и наиболее состоятельную группу граждан (менее 1% налогоплательщиков).

Так, если в 2008 г. налоговые вычеты согласно данным ФНС составляли 12,6 трлн. рублей (из них 9,8 трлн. были связаны с расходами при продаже ценных бумаг), то 2009 г. общие вычеты увеличились до 18,4 трлн. руб. (из них более 15,5 трлн. при продаже ценных бумаг, полученные 276 тыс. налогоплательщиков).

Распределение налогоплательщиков по первым трём группам законопроекта с наиболее низкими доходами согласно 2–НДФЛ было проведено выше. Их общая численность составила 43,9 млн. человек. Оставшиеся 10,6 млн. налогоплательщиков по декларациям 2-НДФЛ и 3-НДФЛ были распределены, опираясь на данные табл.2–3 и пропорции по численности налогоплательщиков, приведенные в табл. 4.

Полученные значения налогоплательщиков по всем группам доходов законопроекта  приведены в табл.5.

 

                                                                                                                                Таблица 5

Распределение налогоплательщиков по группам доходов населения, используемых в законопроекте

Совокупный годовой доход налогооблагаемый / общий, тыс. рублей	Количество налогоплательщиков, млн. человек
от  0/0 до 0/100	11,2
от   0/100 до 120/220	18,7
от 120/220 до 500/600	16,25
от 500/600 до 1100/1200	4,9
от 1100/1200 до 2900/3000	2,55
свыше 2900/3000	0,9

При расчёте экономического эффекта от применения предлагаемой в  законопроекте прогрессивной системы налогообложения доходов граждан помимо материалов, приведенных в табл.2–5, использовались следующие допущения:

1.В качестве необлагаемого НДФЛ годового дохода принята величина прожиточного минимума в размере 100 тысяч рублей (8330 руб. в месяц).

2. Учитывая то, что по данным ФНС за 2009 г. общий доход составил 31,48 трлн. руб., а суммарные налоговые вычеты – 18,4 трлн. руб. (из них более 15,5 трлн. при продаже ценных бумаг, полученные 276 тыс. налогоплательщиков), на 2010 год общий доход принят в размере 35,1 трлн. руб.,  а общие налоговые вычеты – в размере 18 трлн. руб.

3. Численность налогоплательщиков принята равной 54,5 млн. человек.

 

Результаты расчётов экономического эффекта при использовании прогрессивного налогообложения доходов приведены в табл.6 (см. приложение к Финансово экономическому обоснованию).

Анализ данных расчета экономического эффекта позволяет сделать следующие выводы:

1. Эффективность введения прогрессивной шкалы НДФЛ резко снижает существующая система налоговых вычетов, основная доля которых приходится на очень узкую и самую богатую часть налогоплательщиков, в результате чего бюджет страны ежегодно теряет более одного триллиона рублей. Так по данным ФНС за 2009 год при общих доходах населения в 31,48 трлн. руб. налоговые вычеты составили 18,4 трлн., из них более 15,5 трлн. были связаны с так называемыми убытками при продаже ценных бумаг для менее чем 0,5% самых богатых налогоплательщиков.

Необходимы принципиальные изменения сложившейся налоговой системы и прежде всего статей 214.1 и 220.1 Налогового кодекса, связанных с налоговыми вычетами от убытков при продаже ценных бумаг.

Во всех развитых странах также существуют налоговые вычеты, но как правило они носят ярко выраженный социальный характер и дополняют прогрессивную систему налогообложения. И только в России создана «уникальная» налоговая система, при которой, за счёт выпадающих доходов бюджета, государство оплачивает бизнесу, сросшемуся с высшим чиновничеством, коммерческие риски и ошибки при спекуляциях с ценными бумагами. Сложившаяся ситуация является важнейшим элементом системной коррупции власти.

2. Введение прогрессивной системы налогообложения, предложенной в законопроекте, позволит снизить налоговую нагрузку для 46 млн. человек с низкими доходами, что составляет 85% от всех налогоплательщиков, перераспределив её на более богатые слои населения. Данная мера приведёт к снижению социального расслоения населения и увеличению потребительского спроса, стимулирующего рост промышленного производства.

3. Поскольку основной экономический эффект от введения прогрессивного налогообложения в 675 млрд. руб. достигается от дополнительного налогообложения для 0,9 млн. наиболее состоятельных налогоплательщиков, составляющих 1,6% то общего количества, то не вызывает сомнения, что данная задача вполне посильна для существующих штатов ФНС.

 

Депутат Государственной Думы,

член Комитета по бюджету и налогам

В.Д. Улас